Tassazione criptovalute: Guida fiscale alle crypto attività

Come e quanto si paga di tasse in Italia sulle Criptovalute? Dal 2023 è cambiato tutto e c’è un nuovo regime specifico per Bitcoin e crypto che ti toccherà conoscere per evitare di avere problemi con il fisco.

In breve: dovrai pagare il 26% sui guadagni superiori ai 2.000€ e un’imposta di bollo dello 0,2% su tutte le tue detenzioni. I casi però, in un mondo variegato come quello delle criptovalute, sono diversi e li analizzeremo tutti insieme.

Da come fare il conteggio dei guadagni fino al calcolo di quanto dovrai pagare. E compileremo insieme anche il cosiddetto quadro RW, che è una delle parti più complicate di questa vicenda.

Dettagli sulla normativa vigente adesso

Dalla Legge di Bilancio 2023¹ il regime di tassazione delle criptovalute e Bitcoin è cambiato radicalmente per tutti i residenti in Italia e per chi opera con un intermediario italiano.

• 26% da pagare sulle plusvalenze eccedenti i 2.000€

La regola di base è che per i guadagni conseguiti nel corso dell’anno e superiori ai 2.000€ si paga il 26% di tasse. Questa percentuale va applicata solo per la parte eccedente i 2.000€.

Esempio: se abbiamo conseguito guadagni per 2.400€, pagheremo il 26% soltanto dei 400€ in eccesso ai 2.000€, ovvero 104€.

• Bisogna vendere per ottenere un guadagno

Il guadagno viene calcolato al momento in cui cediamo le nostre criptovalute in cambio o di altre criptovalute non affini per genere, oppure in cambio di NFT, oppure ancora convertendole in fiat.

Già qui si complicano le cose: quando vendiamo contro Euro o Dollaro l’evento è fiscalmente rilevante. Questo vuol dire che se avremo conseguito un guadagno oppure una perdita, questa dovrà essere conteggiata.

Quando vendiamo criptovalute per NFT, si tratta di un altro evento fiscalmente rilevante. Quindi dovremo computare il valore delle criptovalute spese per comprare l’NFT e calcolare se siamo in perdita o in guadagno e farlo rientrare nel nostro computo annuale.

Quando vendiamo criptovalute per stablecoin come Tether, USDC e gli altri, secondo la circolare più recente dell’Agenzia delle Entrate, questo sarebbe un fatto fiscalmente rilevante e dunque sarebbe come venderle per fiat. Questa è la questione più controversa dell’intera legge e ci torneremo più in dettaglio più avanti.

Quando spendiamo criptovalute tramite una carta crypto prepagata, di debito o credito, questo è un evento fiscalmente rilevante e dovremo pertanto registrare guadagni e perdite. La spesa di criptovalute viene sempre considerata come conversione in denaro normale, ovvero in euro o dollari.

• Esistono altre imposte

Ci sono poi altre imposte che gravano sulla mera detenzione delle criptovalute. È l’imposta di bollo, che vale lo 0,2% e che viene applicata al controvalore delle nostre dotazioni in criptovalute. Qualche exchange – come nel caso di Binance – ha iniziato già a raccogliere per conto dei clienti questa imposta. Tale imposta è dovuta anche nel caso in cui avessimo le nostre crypto su wallet di nostra proprietà.

• Le criptovalute vanno dichiarate sempre

Tutte le nostre dotazioni, secondo la Legge attualmente in vigore in Italia, vanno dichiarate. Anche nel caso in cui non avessimo venduto nulla e non avessimo conseguito dei profitti.

• La questione stablecoin

La questione delle stablecoin è relativamente più complessa. Non è così pacifico, per quanto sia opinione prevalente, che il passaggio da crypto classiche a stablecoin sia un evento da considerare come tassabile.

Detto in maniera più semplice. Cosa succede ad esempio se vendiamo Bitcoin per USDT Tether? Secondo l’Agenzia delle Entrate Tether sarebbe un e-money token, che il MiCA (che non è ancora in vigore) rileva essere equiparabile a moneta elettronica e dunque l’evento è tassabile.

La questione è complessa – e ci torneremo più avanti – perché in realtà né Tether né USDC, le due principali stablecoin sul mercato, corrispondono alle caratteristiche fissate in termini di e-money token.

• Per situazioni molto complesse rimane necessario un commercialista

Per le situazioni molto complesse o che prevedono grandi passaggi di denaro o l’apertura e chiusura di una miriade di posizioni, rimane consigliabile affidarsi a un professionista al fine di evitare qualunque tipo di problema. Questo è valido in particolare per chi opera con il trading a livello professionale o che comunque tramite il trading ottiene somme consistenti.

Come si dichiarano le criptovalute oggi?

Le criptovalute vanno sempre dichiarate, a prescindere dalla quantità posseduta e dal loro controvalore, tranne che in un caso specifico. La legge è molto chiara su questo aspetto e non vi è modo di rimanere nel giusto dimenticando di dichiarare quanto possediamo. Ma cosa va dichiarato?

• Tutto quello che abbiamo sugli exchange non regolarmente registrati in Italia (e se in Italia, da non dichiarare solo se fanno da sostituto di imposta)

Va dichiarato tutto quello che deteniamo su exchange che non sono regolarmente registrati in Italia e nel caso di questi ultimi, va comunque dichiarato se l’operatore non fa da sostituto di imposta e non operiamo in regime amministrato. Non fa solo fede il registro OAM² che include tutti gli operatori che sono per l’appunto in regola con le suddette registrazioni. La situazione è piuttosto complessa e il modo migliore di procedere è comunque dichiarare nell’apposito riquadro, onde evitare problemi.

• Tutto quello che abbiamo su “chiavette private”

Ciò che si intende è quanto corrisponde alle chiavi private che gestiamo tramite hardware wallet o con qualunque altro tipo di dispositivo. Se facciamo auto-custodia, per intenderci, tali crypto vanno dichiarate.

• Se abbiamo crypto su exchange regolarmente registrati in Italia

Ovvero che sono presenti nella lista OAM, non vi è bisogno di dichiararle separatamente in riquadro, a patto però che questi intermediari siano sostituti di imposta e operino in regime amministrato. Anche qui il modo migliore di procedere è probabilmente quello di segnalare comunque tutto nell’apposito riquadro.

Le crypto nella dichiarazione dei redditi: Quadro RT e RW

I riquadri importanti per la dichiarazione delle criptovalute, dei Bitcoin e dei profitti che abbiamo conseguito sono due. Si trovano nella dichiarazione dei redditi e vanno compilati in modo certosino.

• Quadro RW

Breve excursus: è un riquadro per il monitoraggio fiscale e vanno inserite tutte le detenzioni che non abbiamo su intermediari che siano regolarmente registrati in Italia e che operino in regime amministrato. Sulla compilazione specifica del riquadro parleremo più avanti. Per ora ti basti sapere che all’interno di questo specifico riquadro dovrai inserire tutte le tue dotazioni.

• Quadro RT

E la sezione che si riferisce ai profitti che avremo ottenuto vendendo criptovalute. È l’aspetto più importante ai fini delle tasse da pagare. Dovremo effettuare il calcolo delle nostre plusvalenze, eliminare le minusvalenze e offrire il netto. Per la parte superiore ai 2.000€ va pagata un’imposta del 26%.

Ripetiamo: l’imposta va pagata esclusivamente per la parte eccedente i 2.000€. Per i primi 2.000€ non è richiesto il pagamento di nessuna imposta. E si paga a partire dal primo euro eccedente i 2.000€. Nel caso di, facciamo un esempio, guadagni di 2.500€ nel corso dell’anno, finiremo per pagare il 26% sui soli 500€ in eccesso ai 2.000€ di franchigia.

Come compilare il quadro RW criptovalute: nozioni pratiche

Il quadro RW è quello che attiene alla dichiarazione delle criptovalute che si possiedono. Come va compilato:

1. Va indicato il numero 1 – proprietà
2. Se stiamo dichiarando cripto come titolari effettivi, indicare il numero 2, nel caso contrario, se siamo soggetti delegati, il numero 1
3. Dobbiamo indicare il numero 14 – altre attività estere di natura finanziaria
4. È il campo Codice stato estero. Può essere lasciato in bianco
5. Per la quota di possesso va inserito 100%
6. È il riquadro Criterio denominazione valore: Va inserito 1, valore di mercato
7. È il punto più complicato. È quello del valore iniziale. Esistono due scuole di pensiero al momento. Quella che dice che possiamo accorpare il valore iniziale di ogni acquisto, e quella che invece ci imporrebbe di utilizzare un rigo per ogni cripto acquistata. Il controvalore da inserire è quello al momento dell’acquisto.
8. Per quanto riguarda il valore finale, a seconda di come avremo compilato gli altri punti, agiremo di conseguenza. Il valore da riportare è al 31 dicembre dell’anno della dichiarazione.

Tutti gli altri punti, dal 9 al 17, non vanno compilati.

L’imposta di bollo sulle criptovalute

C’è una parte di imposte che vanno pagate solo se abbiamo superato la soglia dei 2.000€ di guadagno. Ce n’è però un’altra che va pagata sempre a prescindere da quanto abbiamo guadagnato o perso. È l’imposta di bollo, che va pagata nella misura dello 0,2% ogni anno, al controvalore delle nostre criptovalute al 31 dicembre.

Calcolarla è semplice: bisognerà calcolare il valore di ogni criptovaluta al 31 dicembre, dividere per 1.000 e moltiplicare per 2. Avremo così la quantità da pagare.

• Come si paga

Si può pagare con un modello F24 indicando il codice tributo 1727. Si può in alternativa pagare anche con il contrassegno telematico disponibile presso il sito dell’agenzia delle entrate e può essere pagata anche tramite versamento virtuale con Poste e le banche abilitate.

• Qualche exchange la trattiene

È stato il caso di Binance. Non sappiamo per il momento se e quando altri si accoderanno.

• E se non pago?

È prevista una sanzione di carattere amministrativo per il 30% dell’imposta dovuta. Il minimo però parte da 200€. Quindi meglio muoversi per tempo.

• Entro quando va pagata?

Va pagata entro il 30 novembre per l’anno precedente. In caso di ritardo è dovuto quanto sopra in termini di sanzioni.

Plusvalenze e minusvalenze da crypto attività: vediamo cosa significa

Per determinare quanto dobbiamo al Fisco dobbiamo effettuare un calcolo delle plusvalenze e delle minusvalenze, ovvero di quanto abbiamo guadagnato o perso da ogni singola operazione.

• Il calcolo va fatto solo per gli eventi fiscalmente rilevanti

Non dovremo tenere traccia di ogni scambio da cripto a cripto. Dovremo farlo soltanto per quei casi in cui la legge ritiene che lo scambio sia fiscalmente rilevante. Le plusvalenze e le minusvalenze si calcolano dunque su quando rientriamo in Fiat, quando passiamo a stablecoin (contestato), quando spendiamo crypto con una carta, quando compriamo un ETF.

• La plusvalenza

Il termine non è dei più semplici, ma vuol dire semplicemente quanto si è guadagnato con una singola operazione. Abbiamo comprato 0,1 Bitcoin per 4.000€. Lo abbiamo rivenduto a 4.800€. La plusvalenza è di 800€.

La cosa è identica se venderemo frazioni della nostra posizione. Immaginiamo di aver comprato 0,1 Bitcoin a 4.000€. Ne vendiamo 0,05 a 2.200€. La plusvalenza è di 4.000€ / 2 = 2.000€ (prezzo di acquisto) da sottrarre ai 2.200€ di vendita. E quindi di 200€.

• La minusvalenza

Stesso discorso, al contrario, per le minusvalenze. Altro non sono che le perdite che avremo conseguito da ogni singola operazione. Immaginiamo di aver comprato 0,1 Bitcoin ad un prezzo di 4.000€. Immaginiamo di averli venduti, presi dal panico per una discesa, a 3.500€. Avremo conseguito una minusvalenza di 500€.

Ti ricordiamo che le minusvalenze in eccesso dei 2.000€ possono essere sfruttate per i quattro anni successivi. Possiamo dunque utilizzarle per abbattere il dovuto in caso di gain dei 4 anni successivi, fino a quando non saranno esaurite.

• Minusvalenze e plusvalenze si annullano

Dovremo pagare tasse soltanto sulla plusvalenza totale. Alla fine dell’anno fiscale, dovremo aggiungere tutte le plusvalenze e sottrarre tutte le minusvalenze, per ottenere la plusvalenza eventuale totale che abbiamo ottenuto dalle nostre operazioni di trading.

Nella tabella riportiamo una situazione tipo:

Asset	Operazione	Gain / Loss
Bitcoin	Vendita in profitto	+1.230€
Ethereum	Vendita in perdita	-600€
Bitcoin II	Vendita in profitto	+1.300€
Ethereum	Vendita in profitto	+300€
TOTALE		+2.230€

In un caso di questo tipo nonostante le tre operazioni in gain abbiano totalizzato 2.830€, pagheremo il 26% soltanto su 230€, perché la somma totale tenendo conto delle plusvalenze è di soli 2.230€

• Ho comprato cripto in più momenti: come faccio a calcolare il prezzo d’acquisto?

Il metodo da applicare è quello di Last in First Out, ovvero in italiano l’ultimo da entrare è il primo ad uscire.

Immaginiamo di aver comprato 1 Bitcoin a 10.000€, e poi di aver comprato altri 0,5 Bitcoin a 20.000€. Se ne vendiamo 0,7 a 25.000€ dovremo contare per i primi 0,5 il prezzo di 20.000€ e per i restanti 0,2% il prezzo di 10.000 per Bitcoin.

Cosa ne pensa l’Agenzia delle Entrate riguardo le criptovalute?

L’Agenzia delle Entrate ha emesso, ultima in ordine temporale, una circolare sul tema criptovalute e sul loro trattamento fiscale lo scorso 27 ottobre 2023³. Si tratta di una circolare che non ha mancato di sollevare polemiche, anche per un ruolo di creazione delle norme che in realtà non dovrebbe essere in capo all’AdE.

• Un riassunto

La prima parte dell’ultima circolare dell’Agenzia delle Entrate ripassa i temi fondamentali di quanto è stato inserito in Legge di Bilancio 2023. In primo luogo sono tassabili solo la vendita o permuta tra crypto aventi funzioni diverse (NFT, stablecoin?) oppure verso valute fiat, staking, NFT quando già emessi.

• NFT

Quando sono ceduti NFT che rappresentano opere d’ingegno (opere d’arte), non possono essere dichiarati come le altre criptovalute, ma piuttosto vanno a comporre il reddito da lavoro autonomo.

• Documentazione del valore

Nel calcolare la plusvalenza o la minusvalenza, sta al contribuente offrire documentazione nel caso atta a dimostrare il prezzo di acquisto e quello di vendita. Fanno riferimento poi i prezzi dunque di acquisto e di vendita presso la piattaforma che abbiamo scelto.

• Minusvalenze in compensazione per altri 4 anni

Viene specificato anche che le minusvalenze eccedenti i 2.000€ possono essere portate in compensazione per i successivi quattro anni. Immaginiamo di aver registrato perdite per 10.000€. Possiamo sfruttare quegli 8.000€ lungo 4 anni per diminuire nel caso le imposte dovute in futuro.

• Staking

Per lo staking vale, ai fini del computo, il lordo e non il netto che percepiamo nel caso di pagamento di commissioni a chi gestisce il servizio.

La questione stablecoin e tasse crypto

Una delle questioni più spinose rimane quella delle stablecoin. Quando vendiamo una criptovaluta classica in cambio di una stablecoin è un evento fiscalmente rilevante? Oppure stiamo scambiando crypto contro crypto e dunque non è un evento fiscalmente rilevante?

L’intendimento dell’Agenzia delle Entrare sembrerebbe essere quello del sì, è un evento fiscalmente rilevante. C’è una differenza nel MiCA tra e-money token e token basati su asset, con i primi che potrebbero essere assimilati a moneta digitale.

C’è però una questione: per trattarsi di e-money, il token deve rappresentare per chi lo detiene un credito verso l’emittente, il quale è obbligato a restituire valuta reale.

Nel caso delle principali stablecoin in circolazione non è così: l’utente non può riscattarli per il sottostante, dato che esistono delle limitazioni importanti all’accesso dello “scambio”. Sarà una questione che con ogni probabilità continuerà a far discutere.

La dichiarazione dell’esperto fiscalista

Abbiamo chiesto ad Andrea Russo di Crypto Fisco un commento sulle nuove norme fiscali per le crypto, tra i massimi esperti di fiscalità su Bitcoin e criptovalute in Italia.

La Legge di bilancio 2023 ha introdotto, per la prima volta, una normativa fiscale ad hoc dedicata al mondo delle cripto-attività, segnando un passo significativo verso la regolamentazione di questo settore.

Di fatto, il suddetto intervento normativo ha definitivamente spazzato via la precedente assimilazione delle criptovalute a valute estere proposta dall’Agenzia delle Entrate, e di conseguenza, quella fantomatica soglia di € 51.645,69.

La nuove previsioni lasciano comunque spazio ad innumerevoli dubbi e criticità, sia dal punto di vista interpretativo che tecnico-applicativo.

Se da un lato, per esempio, vi sembrano essere alcune contrapposizioni tra la normativa di legge e le recenti interpretazioni dell’Amministrazione Finanziaria, dall’altro, l’applicazione alla lettera di quanto previsto dalle norme, appare evidentemente quasi impossibile in alcuni casi, vista la molteplicità di protocolli e dinamiche legate a questo mercato.

Quanto ai problemi interpretativi, tra i dubbi più rilevanti rientrano la rilevanza fiscale degli scambi crypto to stablecoin, la natura della soglia di € 2.000 introdotta ex lege che l’Agenzia delle Entrate sembra interpretare come franchigia ed infine il momento impositivo dei c.d. proventi da detenzione.

In conclusione, la nuova legislazione fiscale sulle cripto-attività rappresenta solo un primo passo volto a regolarizzare un settore in continua e rapida evoluzione e dovrà sicuramente continuare ad adattarsi nel tempo.

Andrea Russo – Crypto Fisco

Podcast per approfondimenti sulla crypto tassazione

Sul tema abbiamo anche registrato due puntate del nostro podcast. La prima puntata che attiene a quanto è stato introdotto con la nuova Legge di Bilancio 2023¹. È un buon riassunto di quanto è contenuto nella legge e per chi vuole un resoconto breve su quello che c’è da sapere.

Alla seconda puntata hanno partecipato gli amici di Crypto Fisco: è la puntata con lo specialista che illustra cosa avvenuto e cosa è cambiato dopo la circolare ultima dell’Agenzia delle Entrate.

Note finali

Il nuovo impianto fiscale italiano è relativamente complesso, ma con un pizzico di attenzione si può navigare, fatta eccezione la questione stablecoin, con una certa agilità. Gli investimenti in criptovalute vengono di fatto equiparati, almeno per quantità di imposte, agli altri investimenti di capitale. Si paga il 26%, con una franchigia di 2.000€ che almeno secondo le intenzioni del governo dovrebbe evitare a chi fa piccoli movimenti di incorrere nell’obbligo di pagare imposte.

Rimangono alcune questioni eccessivamente complesse: dal tracciare ogni tipo di operazione e offrire un calcolo effettivo di quanto si è guadagnato e quanto si è perso. Il mondo degli appassionati di criptovalute è costituito anche di persone che fanno tante piccole operazioni al giorno e che saranno obbligate a tenerne traccia. Curiosa anche la questione delle stablecoin: non sono token che offrono un diritto di credito a chi le possiede e dunque la categorizzazione dell’Agenzia delle Entrate non sembra essere troppo congrua con quello che effettivamente sono.

Gianluca Grossi – Caporedattore Criptovaluta.it

Fonti:

https://documenti.camera.it/Leg19/Dossier/Pdf/ID0002fvol1.Pdf

https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/5589638/Circolare+criptoattivita+del+27+ottobre+2023.pdf/1154a95a-80ea-a6ec-bcc0-731b844db9e6

https://www.organismo-am.it/elenchi-registri/operatori_valute_virtuali/index.html

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